Правительства Томской области

11 ноября 2014 года                                                                   

Департамент по взаимодействию с законодательными и представительными органами власти Администрации Томской области (далее – Департамент)  в соответствии с Порядком проведения оценки регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов Томской области, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 14.03.2014 № 75а «Об оценке регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов и экспертизе нормативных правовых актов Томской области», рассмотрел поступивший  от и.о. заместителя Губернатора Томской области по экономике  Т.А. Чудиновой (далее – Разработчик) проект закона Томской области «О внесении изменений  в Закон Томской области «О налоге на имущество организаций» (далее – проект акта) и сообщает следующее.

I. Направленность проекта нормативного правового акта.

Проект акта подготовлен в целях совершенствования закона Томской области «О внесении изменений в Закон Томской области «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 148-ОЗ) в связи с принятием Федерального Закона  от 02 ноября 2013 года № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон  № 307-ФЗ), который с 1 января 2014 года дает право субъектам Российской Федерации, на территории которых проведена кадастровая оценка объектов недвижимого имущества, устанавливать особенности определения налоговой базы  в отношении отдельных объектов недвижимого имущества от кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, Федеральным законом от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ  «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 52-ФЗ) отменена льгота, полностью освобождающая организации, находящиеся на режимах упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от уплаты налога на имущество. Законом № 52-ФЗ предусматривается, что организации владеющие объектами коммерческой недвижимости, налоговая база по которым исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, будут также облагаться налогом на имущество организаций.

В настоящее время уплата налога на имущество организаций осуществляется юридическими лицами, использующими общую систему налогообложения по ставке 2,2% от среднегодовой остаточной стоимости имущества, учитываемого на балансе  в качестве объектов основных средств. Юридические лица, использующие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты налога на имущество организаций.

Существующая система налогообложения в отношении недвижимого имущества характеризуется рядом недостатков, основными из которых являются:

• неравномерность налоговой нагрузки в связи с существенными отклонениями налоговой базы, определимой как среднегодовая остаточная стоимость, от реальной рыночной стоимости объектов (в том числе в связи  с отражением в бухгалтерском учете сведений о стоимости объектов на основании данных, указанных в документах по их приобретению, которые намеренно занижены по сравнению с реальной рыночной стоимостью);
• возможность применять схемы ухода от уплаты налога при оформлении крупных торговых и офисных центров (в том числе после дробления на отдельные помещения) на организации, использующие упрощенную систему налогообложения и другие специальные налоговые режимы, что влечет за собой выпадающие доходы областного бюджета.

На сегодняшний день уровень налоговой нагрузки многих налогоплательщиков, владеющих крупными объектами коммерческой недвижимости, являющимися высокодоходными объектами, достаточно низок,  и совершенно не увязан с рыночной стоимостью объектов. На практике налоговая база объектов коммерческой недвижимости может в разы отличаться (в меньшую сторону) как от рыночной, так и от кадастровой стоимости объектов.

Таким образом, принятие проекта акта позволит сбалансировать налоговую нагрузку и предотвратить уклонение от налога на имущества организаций крупных владельцев коммерческой недвижимости находящихся на режимах упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также позволит областному бюджету располагать более стабильными источниками налоговых доходов.

Учитывая изложенное, целью предлагаемого правового регулирования является переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости объектов недвижимости при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций и обеспечение роста доходов бюджета по налогу на имущество организаций. Данная цель соответствует среднесрочной цели Стратегии социально-экономического развития Томской области до 2020 года (с прогнозом до 2025 года), утвержденной постановлением Государственной Думы Томской области от 27 октября 2005 года № 2539 - «Инновационная и конкурентоспособная экономика».

Новый порядок расчета налога на имущество организаций распространяется на административно-деловые и торговые объекты, объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций через постоянные представительства. В общем случае, согласно статье 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу  на имущество организаций по-прежнему будет определяться как его среднегодовая (балансовая) стоимость.

На сегодняшний день в Томской области проведена кадастровая оценка объектов недвижимого имущества, результаты оценки утверждены постановлением Администрации Томской области от 20 сентября 2012 года № 356а «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости  (за исключением земельных участков) на территории Томской области».

Основными группами участников общественных отношений, интересы которых могут быть затронуты в результате принятия проекта акта, являются:

- организации - собственники объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со статьей  378.2 Налогового кодекса Российской Федерации;

- иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Томской области через постоянные представительства, а также иностранные организации, осуществляющие деятельности в Томской области через постоянные представительства, имеющие в собственности объекты недвижимого имущества,  не относящиеся к их деятельности на территории региона через постоянные представительства;

- Томская область, в лице исполнительных органов государственной власти.

II. Положения проекта нормативного правового акта, которыми изменяются права и обязанности субъектов предпринимательской, инвестиционной деятельности, изменяется содержание или порядок полномочий органов государственной власти Томской области в отношениях  с субъектами предпринимательской, инвестиционной деятельности.

Проектом акта предусмотрены следующие положения:

1. Закон № 148-ОЗ дополняется статьей 4-1, которой устанавливаются особенности определения налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости.

Данной статьей налогообложение по кадастровой стоимости предлагается определить в отношении:

1. видов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется  в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации,  а именно:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы)  и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение которых в соответствии  с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
  2. объектов недвижимого имущества иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

2. Проектом акта установлены налоговые ставки в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость в размере 1,5 процента - в 2015 году, 2,0 процента - в 2016 году  и последующие годы.

3. Переход к исчислению и уплате налога на имущество организаций для отдельных объектов недвижимого имущества от кадастровой стоимости будет осуществиться на территории Томской области с 1 января 2015 года.

III. Возможные последствия введения нового правового регулирования.

Проведенный предварительный анализ по наиболее крупным объектам торгового и офисного назначения, предлагаемым к включению в перечень объектов недвижимости для исчисления и уплаты налога на имущество организаций от кадастровой стоимости (по организациям, применяющим специальные налоговые режимы), показал, что дополнительные доходы областного бюджета в результате принятия данного законопроекта составят в 2015 году порядка  40 миллионов рублей. Помимо прямого бюджетного эффекта принятие проекта акта обеспечит более справедливое и экономически обоснованное распределение налоговой нагрузки в зависимости от реальной стоимости объектов.

Поскольку налог на имущество при упрощенной системе налогообложения вводится в первую очередь для тех субъектов, которые построили (приобрели) крупные торговые центры, раздробили их на маленькие предприятия, применив упрощенную систему налогообложения, и таким образом вывели этот массив из-под налогообложения, принятие проекта акта позволит сократить случаи применения схем ухода от уплаты налога на имущество организаций путем дробления крупных объектов торгового и офисного назначения на отдельные объекты прав  и оформления их в собственность организаций, применяющих специальные налоговые режимы.

Вместе с тем, переход к новому механизму уплаты налога на имущество организаций от кадастровой стоимости приведет к росту налогов, уплачиваемых организациями, являющимися собственниками объектов торгового и офисного назначения, включенных в утвержденный перечень. Так налоговая нагрузка для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, составит от 100 рублей до 600 рублей за 1 квадратный метр в год. В городе Томске в среднем 349 рублей за квадратный метр в год (в месяц порядка 29 рублей за квадратный метр), в Колпашевском районе - 205 рублей за квадратный метр в год (в месяц порядка 17 рублей за квадратный метр), в ЗАТО Северск - 262 рубля за квадратный метр в год (в месяц порядка 22 рублей за квадратный метр), в городе Стрежевой - 189 рублей за квадратный метр в год (в месяц порядка 15,8 рублей за квадратный метр).

Кроме того существует риск, связанный некорректной оценкой объектов недвижимого имущества, которая заключается либо в установлении завышенной кадастровой стоимости, либо в её занижении. В связи с этим, может увеличится количество судебных споров, возникающих относительно правильности исчисления кадастровой стоимости объектов недвижимости.

По результатам оценки регулирующего воздействия проекта акта считаем,  что правовое регулирование, предусмотренное проектом акта является необходимым и обоснованным, так как позволит решить проблемы, связанные с несовершенством существующей системы налогообложения имущества от остаточной балансовой стоимости, а также обеспечить экономически обоснованное налогообложение объектов коммерческой недвижимости исходя из их реальной рыночной стоимости, обеспечить сокращение объема выпадающих доходов бюджета в связи с искажением сведений о налогооблагаемой базе.

Принимая во внимание мнения, поступившие в ходе проведения публичных консультаций по проекту акта, предлагаем Разработчику доработать проект акта  с учетом следующих предложений:

1. Увеличение налоговой нагрузки осуществлять поэтапно: в 2015 году установить ставку налога 0,5 процента, в 2016 году - 1 процент, 2017 году  и в последующие годы - 1,5 процента.

Данная мера позволит обеспечить переходный период, необходимый для того, чтобы не допустить резкого скачка цен на товары и услуги и сокращения рабочих мест.

2. Установить ограничения по площади объектов, подпадающих  под налогообложение от кадастровой стоимости - свыше 1000 квадратных метров.

3. Рассмотреть предложение Томской торгово-промышленной палаты  о внесении в проект акта дополнений, предоставляющих льготы субъектам налогообложения по налогу на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость,  а именно:

- налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 квадратных метров площади объекта недвижимою имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих словий:

1. налогоплательщик-организация является субъектом малого предпринимательства;
2. налогоплательщик-организация состоит на учете в налоговых органах не менее чем три календарных года, предшествующих налоговому периоду, в котором налоговая база подлежит уменьшению;
3. за предшествующий налоговый период средняя численность работников налогоплательщика, указанного в пунктах 1 и 2 настоящей части, составила не менее 10 человек и сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на одного работника составила не менее 2 миллионов рублей.

- налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов суммы налога, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых:

1. налогоплательщиками для осуществления образовательной деятельности и (или) медицинской деятельности;
2. научными организациями, выполняющими научно-исследовательские и оиыгно-конструкторские работы за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, при условии, что указанные средства составляют не менее 30 процентов всех доходов, полученных научной организацией в отчетном (налоговом) периоде.

В ходе подготовки настоящего заключения Департаментом проведены публичные консультации по проекту акта в сроки с 24 октября по 7 ноября 2014 года посредством размещения проекта акта на официальном сайте Администрации Томской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»,  а также проект акта был направлен в Томскую торгово-промышленную палату, НП «МПО работодателей Томской области», Томское региональное отделение Общероссийской общественной организации «Деловая Россия», Томское региональное отделение Общероссийской общественной организации малого  и среднего предпринимательства «ОПОРА РОССИИ», Уполномоченному по защите прав предпринимателей в Томской области, консалтинговое объединение «Превентива». В рамках публичных консультаций по проекту акта поступили замечания и предложения от Томской торгово-промышленной палаты, консалтингового объединения «Превентива», Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Томской области, большинство из которых учтены Департаментом при подготовке заключения об оценке регулирующего воздействия проекта акта. Кроме того, в рамках публичных консультаций было проведено публичное обсуждение проекта акта на Экспертном совете при заместителе Губернатора Томской области по экономике. Справка по результатам публичных консультаций прилагается.

Начальник Департамента

по взаимодействию с законодательными

и представительными органами власти

Администрации Томской области                                                                  А.В. Руколеева

Старченкова Анастасия Рашидовна

(382 2) 510-940

Справка по итогам публичных консультаций по проекту закона Томской области «О внесении изменений в Закон Томской области «О налоге на имущество организаций»

Согласно пункту 15 Порядка проведения оценки регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов Томской области, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 14.03.2014 № 75а, Департаментом по взаимодействию с законодательными и представительными органами власти Администрации Томской области проведены публичные консультации с представителями субъектов предпринимательской деятельности по проекту закона Томской области «О внесении изменений в Закон Томской области «О налоге на имущество организаций» (далее – проект акта).

В рамках публичных консультаций проект акта был размещен на официальном сайте Администрации Томской области в сети «Интернет», а также направлен в  Томскую торгово-промышленную палату, НП «МПО работодателей Томской области», Томское региональное отделение Общероссийской общественной организации «Деловая Россия», Томское региональное отделение Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «ОПОРА РОССИИ», Уполномоченному по защите прав предпринимателей в Томской области, консалтинговое объединение «Превентива».

Также в рамках публичных консультаций было запрошено мнение Экспертного совета при заместителе Губернатора Томской области по экономике о целесообразности введения предлагаемого проектом акта регулирования.

В рамках публичных консультаций по проекту акта поступили замечания и предложения от Томской торгово-промышленной палаты, консалтингового объединения «Превентива», Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Томской области, большинство из которых учтены Департаментом при подготовке заключения об оценке регулирующего воздействия проекта акта.

В прилагаемой сводной таблице результатов проведения публичных консультаций указаны мнения, замечания и предложения участников публичных консультаций и сведения об их учете уполномоченным органом при подготовке заключения об оценке регулирующего воздействия.